出口退税账务处理示例

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一、出口生产企业出口退税账务处理

例一：出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

12×7.5（汇率）＝90万元

征退税率之差＝17％-5％＝12％

90×12％＝10.8万元

借：产品销售成本 10.8

贷：应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8

借：应收外汇账款 90万元

贷：出口销售收入 90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

借：应收补贴款－出口退税　 20万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

　贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 34万元

例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：

1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5％。

取得进项税金：

借：原材料 80万元

借：应交税金――应交增值税（进项税额） 13.6万元

贷： 应付账款 93.6万元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借： 应收外汇账款 75万元

贷：销售收入 75万元

根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元

借：产品销售成本 9.06万元

　贷：应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元

2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

借：产品销售成本　 10万元

贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）。10万元

3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

借：应收补贴款－出口退税　 11万元

借：应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

　贷：应交税金――应交增值税（出口退税）。 29万元

4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

5×（17％-5％）＝0.6万元

借：销售收入 5万元

贷：应收外汇账款 5万元

借：产品销售成本 0.6万元

　贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）；0.6万元

例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

50×7.55（汇率）＝377.5万元

377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元

借：应收账款 377.5万元

贷：销售收入 322.65 万元

贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 54.85万元

2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

10×7.55（汇率）＝75.5万元

75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元

借：以前年度检查调整 10.97万元

贷：应交税金－增值税检查调整 10.97万元

同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

75.5×（17％-11%）= 4.53万元

借：以前年度检查调整 4.53万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元

笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

10.97－4.53＝6.44万元

6.44－3＝3.44万元

借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3万元

贷：银行存款 3.44万元

例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元（含税价）：

材料购进：

11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元

借：原材料－辅料 10万元

借：应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

贷：应付账款 11.7万元

国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

内销：

6÷（1+0.17％）＝5.13万元

借：应收账款 6万元

贷：销售收入－内销收入 5.13万元

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

出口销售：

1×7.55（汇率）＝7.55万元

借：应收外汇账款 7.55万元

贷：销售收入－出口销售收入 7.55万元

计算来料加工进项转出：

5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元

1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元

借：销售成本－出口销售成本 1.01万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元



二、外贸企业账务处理

例一：外贸企业一般贸易账务处理

淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

60÷（1+0.17％）＝51.28万元

60-51.28＝8.72

借：库存商品 51.28万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元

贷：应付账款 60万元

2、转出征退税率之差部分。

51.28×（17％－11％）＝3.08万元

借：销售成本 3.08万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元

3、出口离岸价8万美元，并申报退税

51.28×11％＝5.64万元

8×7.55（汇率）＝60.4万元

借：应收出口退税 5.64万元

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）3.08万元

借：应收外汇账款 60.4万元

贷：出口销售收入 60.4万元

例二：外贸企业作价方式进料加工账务处理

1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

8×7.55（汇率）＝60.4万元

借：商品采购-进口材料 60.4万元

贷：应付外汇账款 60.4万元

2、材料入库

借：材料物资 60.4万元

贷：商品采购-进口材料 60.4万元

3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

借：应收账款 81.9万元

贷：商品销售收入 70万元

贷：应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元

4、结转销售成本

借：商品销售成本 60.4

贷：商品采购-进口材料 60.4万元

5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

借：库存商品 80万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元

贷：应付账款 93.6万元

6、众志公司出口销售10万美元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借：应收外汇账款 75.5万元

贷：出口销售收入 75.5万元

7、结转应收出口退税

13.6-11.9＝1.7万元

借：应收出口退税 6万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：应收出口退税 11万元

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元



例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理

1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元

10×7.55（汇率）＝75.5万元

借：商品采购-进口材料 75.5万元

贷：应付外汇账款 75.5万元

2、材料入库

借：材料物资 75.5万元

贷：商品采购-进口材料 75.5万元

3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床

借：委托加工材料 75.5万元

贷：材料物资 75.5万元

4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）

借：委托加工材料 15万元

借：应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元

贷：应付账款 17.55万元

5、商品入库

借：库存商品 90.5万元

贷：委托加工材料 90.5万元

6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）

借：应收出口退税 2.55万元

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元

例四：外贸企业出口不退税产品账务处理

淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

40×7.55（汇率）＝302万元

302÷（1+17％）×17％＝43.88万元

借：应收账款 302万元

贷：销售收入 258.12 万元

贷：应交税金－应交增值税（销项税金） 43.88万元

例五：外贸企业补征税账务处理

淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。

由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

100×17％＝17万元

100×11％＝11万元

20×7.55（汇率）＝151万元

借：销售成本 6万元

贷：应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

借：应收出口退税 11万元

贷：应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

借：应收外汇账款 151万元

贷：出口销售收入 151万元

所以，补税时：

借：销售成本 11万元

贷：应收出口退税 11万元

应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元

借：出口销售收入 21.94万元

贷：应交税金－应交增值税 21.94万元